2022年，国家继续对虚开保持高压态势，对企业实施分类精准监管，全视角展示纳税人情况和风险疑点。在这样的监管力度下，企业在经营当中的一个小小风险点，也有可能会引发一系列的蝴蝶效应。
近日，某物业管理公司以收据凭证代替发票使用，少缴税款构成偷税被处罚。
经查发现，该公司2016年至2021年，以收据凭证代替发票使用，在账簿上少列收入，进行虚假的纳税申报，具有偷税主观故意，且造成少缴增值税63275.01 元，少缴城市维护建设税4429.25 元，少缴教育费附加1898.24元，少缴地方教育附加1265.50元，少缴企业所得税29368.61元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，定性为偷税，被追缴税款及滞纳金。
本案是一起企业通过其他收据、凭证代替发票使用，且收入未入账，少缴纳增值税及其附加、企业所得税被税务机关查处并予以税务行政处罚的案例。
值得注意的是收据凭证等“白条”，不是合格的税前扣除凭证。所谓白条，财务上指非正式单据，指不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。如报销时不合规的单据，替代现金的欠条等。
如果企业以收款收据等“白条”而不是发票入账，收款方就可以把这部分收入隐瞒而不申报纳税，致使国家税款流失。之所以限制“白条”入账，就是因为“白条入账”危害税收征管，可能导致企业少列收入，多列成本，偷逃税款。
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定，税前扣除凭证要遵循真实性、合法性、关联性原则，其中合法性就指的是税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。中华人民共和国发票管理办法规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。以其他凭证代替发票使用的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。
所以，企业如果未妥善保管发票等票据，或大量使用内部凭证，可能导致被税务机关调整企业所得税，甚至引发偷税风险。不过，并不是所有的“白条”都不可以入账，那么具体有哪些情形呢？
1、500元以下的支出，可以凭收款凭证及内部凭证入账。注意：收款凭证应当载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
2、税务认定的特殊原因无法取得发票的支出。企业在补开、换开发票、其它外部凭证过程中，因对方企业注销、撤销或依法吊销营业执照等特殊原因无法开票的，可以凭借相关的资料证实业务真实后，是允许在税前扣除的。
3、各类政府部门、社会团体出具的专用票据。不过，不符合相关审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
4、境外发生的支出。(1)支付给中国境外单位或个人的款项，提供合同、外汇支付单据、单位、个人签收单据等。(2)提供境外公证机构的确认证明，并经税务机关审核认可。
注意的是，虽然部分“白条”也是可以入账的，但是入账时要注意以下几点：
1、“白条”入账应保证业务的真实性以及业务的相关性。如果纯粹是为了降低企业所得税而虚构的“白条”也是不能税前扣除的，且有偷税漏税嫌疑。
2、“白条”入账需要注意频次。按照税法规定，小额零星经营零星支出，白条可以入账，但是入账的频次过多，如每天都发生白条入账和报销的问题，频次很高，这说明企业的财务核算和财务管理均存在问题，而且可能会引起当地税务机关注意并带来涉税风险。
3、白条入账的金额需注意。按照税法规定，小额零星经营的判断标准是销售额低于增值税起征点，即按期申报纳税的，为月销售额5000元-20000元(含本数)；按次申报纳税的，为每次(日)销售额300元-500元(含本数)。因此，企业白条入账的金额应做好控制，大额白条是不可以入账，也不可以在所得税税前扣除的，只能做所得税纳税调增处理。
