Carl在这行多年，认识了很多做企业的朋友。

上礼拜和一个国内首屈一指的成人用品大佬喝茶，聊起近况。

 

因为最近的限电，导致很多行业原料价格跳涨。

好多地区涨价函都疯狂涌入市场。

 

“硅胶原料上礼拜一周涨了30%，”大佬摇头苦笑道，“怕是得有一阵了。”

制造业也算重资产了，几条生产线既是下金蛋的鸡，也是吞金兽。

 

工厂上百号工人，每天进料无数，不开工没有产能就是在亏钱；原料价格涨几个点，开工也是在亏，但还是得干。

 

算上企业所得税，工人社保个税，本来也就不到10%的利润率。这还是因为产品出口欧洲，卖得贵的原因。

 

“赚X佬的钱，应该。”大佬经常这么说。

我给他做过税筹。商品出口不用交关税，但硅胶娃娃出口欧洲的时候要在进口国交关税。当地销售也要交相应增值税。最后赚了钱转汇回国，还得交所得税。

 

我的方案：在香港注册贸易公司，货品从香港发出。再在英国注册一家公司，用于接收货物。产品销售通过欧洲电商平台进行。

产品从国内发到香港，由香港的贸易公司发往欧洲。

 

香港无股息和资本利得税，且对来自海外的收入免税。

欧洲的分公司只是一个仓储物流（接受货物），所以费用和利润很低，所以只要在当地交很少的所得税。

钱汇回香港公司，再转到大陆。

 

人活着就要交税；人只要搞企业就要交企业所得税。

我相信多数干企业的朋友都会依法纳税，只是很少有人知道税该怎么交，

更重要的是，怎么合理地筹划税务，

 

今天就来聊下企业所得税。

 

一 企业所得税是什么

 

可能有人看到这已经翻白眼了：为什么我要知道这个？

我只管交税，你只管省钱，OK？

不不，你等会儿就知道这个话题的重要性了。

 

从定义上说，企业所得税很简单：我国境内企业或其他取得收入的组织的生产经营所得征收的税。

一般情况下，税率如下：

 

其中“居民企业”可以理解成我们常识中的“公司”。上到华为，下到某个创业园里不到10人的小公司，都是。

 

他们要按25%的税率缴企业所得税，股东得到分红之后还要按20%缴个税。这样下来，整体税负率在35%-45%。

 

但是，现实中我们想开办一家公司，或者创业，还有另一种选择：个体工商户、个人独资企业、合伙企业。

这些单位，实际上也是“企业”，但不用交企业所得税，只要交增值税和个税。

 

其中个税按个人所得税税率缴，最低只有5%，最高35%。

 

有人可能觉得既然这样干脆都注册个独（个人独资）、个体户不就好了，反正不妨碍运营。

 

其实不然。

首先两者最大的区别就是责任区别。

 

理论上说，如果公司破产，股东只需要以入股数额为限承担责任；而无限责任公司，如果公司全部财产不足以清偿债务，还要用个人财产用于清偿。

 

另外很重要的一点是，个独、个体等类型的公司，增值税税率低（认定为小规模可低至1%、3%），虽然可以少交税，

但如果公司办得好，合作的是大客户，他们很可能不会接受3%的增值税发票，这会大大影响公司发展。

 

所以税务的事，可谓牵一发动全身，不能只着眼一处。

而且，这一点就能看出，从你打算注册公司的那天起，就应该开始纳税筹划了。

 

二 企业所得税筹划的雷区

 

1、哪种企业所得税筹划手段不要碰？

所谓税务筹划，首要原则是合法合规。

一旦触犯法律，罚款、滞纳金、行政处罚、影响征信等等处罚也就来了。绝对得不偿失。

所以从经济角度说，也必须把规避风险放在“省钱”前面。

 

这里我再强调一下“合法性”的含义。

一是形式合法，相关的交易比如申报、减免、优惠，要符合税收法律法规；

第二，也是很多人会忽略的是，实质合法。经济交易的性质和纳税行为，要符合课税标准、税收立法目的。

 

很多人觉得，我通过某些手段，做到“台面上”合法，税务稽查就不会找过来。

这绝对是大错特错。

 

金税三期、四期上线之后，税务部门的稽查能力已经上到了前所未有的层次。

仓库里有什么货、企业人员私人账户的流向，税务机关可能比企业自己还清楚。孰真孰假，从一笔交易发生，数据诞生的那一刻起，系统就已经知道了。

在国家从“以票控税”向“以数治税”改革的现在，心存侥幸，就等着稽查部门上门吧。

 

2、几种典型违规手法，别再以为是擦边球

Carl干税务这么多年，一个亲身体会是：除了专业的法律、税务从业人士，很多人法律观念是很淡薄的。

 

问一个简单的问题：我公司名下有一栋办公楼。如果我要把这栋楼和一些设备、债权一并转让，那么我报价的时候，这栋楼的价值是我说了算的吗？

 

有人可能就觉得，一栋楼的价值，还不是我说多少就是多少。只要别太离谱，500万报个700万，有啥关系。

但事实不是这样，这个我后面再解释。

 

先举几个最典型、甚至可能现在市面上都很常见的“纳税筹划方案”，大家看看自己有没有这些情况：

1） 阴阳合同。就是真实交易的合同和提交给税务机关的合同是两份不一样的。像是把一份平价转让合同提交给税务机关，实际用另一份。

即便出了X冰冰这样的大新闻，许多人还是觉得数额小、不是名人，就不会被查到的。

 

2） 不代扣代缴，不纳税申报。税务机关和工商信息不通畅的情况下，比如涉及个人股权转让，负有代扣代缴义务的机构或者个人没有代扣代缴，也不纳税申报，直接混过去。

3） 虚假交易。比方说进行转让的时候，双方不签转让合同，签个借贷之类的合同，冲抵交易，转移资金。

 

4） 虚开发票。现在不少人还是知道直接开假发票后果很严重的，毕竟坐牢的新闻不少。但是环开、互开还是不少。

敢这么做的人也很理直气壮：我们确实相互转钱了，不就相当于真的发生了交易？这样相互开票有什么不对？

 

5） 虚假评估。比如两公司进行转让，其中不动产占了很大比例。出让方就在评估报告上动手脚，降低整个转让标的的价值，一次少交所得税。

 

大家应该也能多少看出点“那味儿”。

这些所谓的“纳税筹划”方案，看着无害，但其实涉嫌违反公司法、会计法、评估法、税法，几乎把能犯的法都犯了。

 

可能在比较久远的时期，这些不法行为能够得逞，原因有两个：一是征纳双方信息不对称；二是金融机构资金监管有漏洞。

但这些空子现在都被大大压缩了。

 

金税三期逐步成熟，金税四期也即将上线，税务机关和相关职能政府部门，乃至未来包括央行、公安、海关等大量“非税业务”部门都会统一信息交换，信息收集、比对、稽查、预警能力大大提升；

并且国家也一直在强化资金的监管力度，大额资金境内外转账要经过税收和其他方面的层层审查，企业关联人员的个人账户也会受到监控。

 

这样的大环境下，这些“纳税筹划”的传统手艺消亡，已经是可预见的未来了。

合法、合理，“真正的”纳税筹划，才是正途。

就像我开头举的一个小例子，纳税筹划要建立在对方案充分合法的基础上。要对潜在的法律风险有清晰的判断，不能模棱两可，不能碰运气。

法律不是有商有量的，也不是“不知者无罪”，必须“确定”、“清晰”，才能做。

3、滥用合法手段，也是一种违法

我之所以强调“确定”、“清晰”，是因为有些税务筹划措施，用的是合法手段，享受的也是合法政策优惠，看似不应该有任何违法风险，但如果所作所为和企业的经济实质不符合，那就属于滥用，也是违法的！

核定征收就是其中最典型的一个。

 

因为它有着“合法”的保护套，所以一度被大肆滥用。

然而错的就是错的，不会因为用的人多就变成对的。取缔的步伐已经在加快。

不少地区已经开始取消新办核定征收，已经办了的也要逐步改为查账征收。最晚期限也不超过2022年初。

 

 

可以说“核定征收”这个曾经让不少人吃饱饭的万金油彻底不灵了。

以防万一，我还是介绍一下什么意思。

 

前面说了正常企业所得税税率在20%-25%，但由于一些个人独资企业、个体工商户没有完善的财务系统，账本不全，所以税局会根据行业情况，指定一个税率，单位按给出的税率纳税就行了。

 

除了这种情况，国家还允许一些地区、园区搞地域性核定征收。这个核定征收的税率，一般会低于原本35%的企业税负率，有些地方甚至低至2%、1.8%。

 

本意是带动当地经济发展，增加税收，创造就业机会。而去这些地方发展的企业，也能节约成本，多盈利一些。

 

本来是三赢的好事，但很多机构看准了这一点，让一些在运营的公司到这些地方注册一个“分公司”，通过分公司和客户交易、开票，实现利润转移。

 

因为地域性核定征收优惠，税率很低，这样做确实能达到“节税”的目的。

 

2021年，可以说就是这种情况的“末年”。

没办的不许再办，已经办了的，给一年时间建账，到2022年开始查账征收。

虽然当前还是少数，但其他地区陆续跟上基本是可以肯定的。

 

该走的总会走，不必留恋。

大家还是向前看，找更好的，更长远稳定的纳税筹划方式吧。

 

三 企业所得税筹划，有哪些合法手段？

 

纳税筹划也是个千人千面的事。

就像老娘舅，每户人家情况不一样，要具体情况具体对待，不可能凭一套三板斧解决所有企业的需求。

 

相对应的，拿着几套“方案”上门推销自己，声称可以帮你解决税务问题的人，就需要警惕对方的“方案”是否合法合规了。

 

因为篇幅有限，我很难一篇文章对所有情形给出答案，大家有什么疑问可以私信问我，我会抽时间回答。

 

这里就讲一些所有企业都需要知道的“基本功”，先把作业做漂亮了、考试考好了，再去想参加竞赛加分的事。

不要小看了基本功，艺术、科研的创新都要以基础扎实作为前提，

何况我讲的东西，很多入行短的财会人员都未必全会，不亏的。

 

1）现行优惠政策概览

因为去年至今的特殊情况，不少企业生产压力陡增。国家给出了很多优惠帮助企业渡过难关。

我列举一下，并做简单概括帮助大家快速了解：

 

① 国税公告2019第2号、国税公告2021第8号：

小型微利企业年应纳税所得额不超过100万的部分，按12.5%计入应纳税所得额，按20%缴纳企业所得税；

超过100万的单不超过300万的，减按50%计入应纳税所得额，按20%缴税。

 

意思就是本来赚50万，要缴50×20%（税率，假设）=10万的税；

现在只要交50×12.5%（优惠）×20%（税率）=1.25万的税。

将近打了一折，这力度真比什么歪门邪道的偷税漏税还打，不得不说国家是真的体恤群众。

 

② 国税2021第8号

2021年1月1日至2022年12月31日，个体工商户应纳税所得额不超过100万的部分，在现行优惠基础上，再减半征收所得税。

 

相当于“折上折”了。

而且条件非常友好，不分区征收方式均可享受、预缴税款时即可享受。

 

③ 财政部 税务总局公告2021第13号

自2021年1月1日起，将制造业企业研发费用加计扣除比例从75%提高至100%。

100%扣除，相当于符合条件的制造业企业，今后在研发方面的钱，花一分省一分了。

④ 财政部 税务总局2021年第7号

除了这些企业所得税方面的优惠，增值税也有不少优惠。

虽然不是本文重点，但我也简略说一下。

 

2022年12月31日之前，月销售额15万以下（包括15万）的小规模纳税人免征增值税。

其他小规模纳税人，3%增值税的，减按1%征收；

这些国家给出的优惠，符合条件的尽管去享受。

 

2）发票的处理艺术

尽管“以数治税”是国内税务的下一个时代，但目前“以票控税”对企业还是有重大意义的。

而在这个体系下，只有对“汇算清缴”全面理解，才能对企业所得税进行无死角的筹划。

在国内，企业的几乎所有支出都需要以发票作为扣除凭证。

 

大家都知道“要交多少税”最简洁地说，就是：（收入—成本）×税率=应缴税额。

这些都记录在企业的账本里。

而“成本”，不是你说花了多少就是多少，而是需要发票作为依据的。

 

那有一个很大的问题就是：某些特殊情况，我要不到发票，怎么办？

比如对方公司注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常，这些情况是没法开具发票的。

这种情况，就需要我们凭有关资料证实支出的真实性，然后这笔支出就又可以扣除了。

 

资料包括：原因证明材料（工商注销、机构撤销、列入非正常户、破产公告等）；相关业务活动的合同或协议；非现金方式支付的收款凭证；货物运输证明资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算记录。

 

另外，有5个时间点，值得一提：

①企业所得税预缴期：未取得发票允许先税前扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业是要按月或者按季度实际利润预缴所得税的，除此以外也可以按上一年的平均预缴，二选一。

如果选实际利润预缴，那么除了会计核算的数据，还有部分需要额外加减。

比如房地产企业要加上预计毛利；

某些行业则可以减去不征税收入、折旧等等。

在季度预缴的时候如果还没拿到发票，也可以暂按账目金额核算，进行税前扣除。

 

② 汇算清缴结束前：未取得发票、无法取得发票——不允许扣除

在汇算清缴期结束前，即便支出是真实已发生的，但不能补开、换开符合规定的发票，或者其他外部凭证，也不能按规定提供我前面提到的证据资料，那相应支出就不能进行税前扣除。

 

可能有人觉得这条有点冤了，钱真的花了，没骗人，开不到发票明明是对方的责任，怎么还得我多缴税。

别急，往下看。

 

③ 5年内取得发票、无法取得发票的证据资料：可以追索所属年度税前扣除

考虑到也有相当的纯粹是“被别人坑”的情况，只要5年内拿到发票或者相关证据，就可以把那年的税前扣除补回去。

并且从2018年1月1日以后（财税[2018]76号），高新技术企业和科技型中小企业的这个时限延长到了10年。

 

这样一来，绝大多数情况下，只要不是自己想偷鸡摸狗，这个冤枉钱就算花了也能要回来。

 

④ 被税务机关发现未取得发票，自告知之日起60日内：不允许扣除

这种情况指的是汇算清缴结束之后。

如果税务机关发现企业的某项扣除没有发票，或是其他外部凭证，那么从被告知后60日内，如果不能交齐发票，那么即便在5年时限内，也不能再税前扣除了。

可谓有奖有罚。

 

⑤固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清因而未取得全额发票的税前扣除

这一点比较特殊。

做这行的朋友恐怕特别清楚，某些固定资产，的工程款结款真的是个特别痛苦的过程。

投入使用之后好几个月，甚至更久，款项还不能到位的情况也是见怪不怪了。

 

对这种情况，可以在取得发票后再进行调整，但只能在12个月内进行。

国税函【2010】79号文件明确：固定资产实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账、计提折旧，但只有12个月的缓冲期。

并且取得全额发票之后，如果与暂估价格有出入，还是要追溯调整。

 

这项规定很好地体现了税法上，“权责发生制原则”。

通俗地说，就是计算的时候不看实际收到、支出了多少，而是看收入和费用“该不该计入”；或者说要看“收到现金的权利”和“支付现金的责任”，而不是看实际资金流转。

说在最后：

 

关于企业的税务筹划，方法还有很多，我整理了一张表格：

 

老话说家家有本难念的经，企业也是一样，每家企业的情况都不一样，有调整空间的地方也不同。

可能是经营模式，可能是生产工艺，可能是合作形式，甚至只是改一个字。

就像做衣服，量身定制，适合的才是最好、最合规安全、同时也最高效的。

 

需要更多更适合的方案，问我就对了。